项目七

项目七成本报表的编制和分析任务一、成本报表编制和分析方法任务描述编制成本报表能将企业日常分散的成本核算资料进行系统、全面的总结，以满足企业成本管理的需要，本环节要求了解成本报表的种类及特征，掌握成本报表的编制方法，熟练应用成本报表的分析方法。知识准备一、成本报表的意义（一）成本报表综合反映了报告期内的产品成本水平（二）通过对成本报表的分析，可以考核和评价各成本中心的业绩，充分调动广大职工的积极性（三）通过成本报表的资料进行成本差异分析，可以为例外管理提供线索（四）成本报表的资料为制订成本计划提供了重要的参考依据二、成本报表的作用1.企业和主管企业的上级机构（或公司）利用成本报表，可以检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作绩效，对企业成本工作进行评价。2.通过成本报表分析，可以揭示影响产品成本指标和费用项目变动的因素和原因，从生产技术、生产组织和经营管理等各个方面挖掘和动员节约费用支出和降低产品成本的潜力，提高企业生产耗费的经济效益。3.成本报表提供的实际产品（或经营业务）成本和费用支出的资料，不仅可以满足企业、车间和部门加强日常成本、费用管理的需要，而且是企业进行成本、利润的预测、决策，编制产品成本和各项费用计划，制定产品价格的重要依据。三、成本报表的种类1.成本报表按报送对象分类成本报表按报送对象可以分为对外报表和对内报表2.成本报表按反映的内容分类成本报表按反映的内容分类可以分为反映成本情况的报表和反映各种费用支出情况的报表两类。3.成本报表按编报的时间分类成本报表按编报的时间可以分为定期编制报表和不定期编制报表两类。四、成本报表的编制原则与方法（一）成本报表的编制原则1.编制成本报表时，在资产计量和填报方法上，应保持前后会计期间的一致性。2.成本报表要求编制及时，资料客观，成本信息要具有相关性和可靠性，达到准确有效地满足使用者获得有用的信息以供决策需要。（二）成本报表的编制方法成本报表中的本期实际成本费用，应根据有关的产品成本或费用明细账的本期实际发生额填列；表中的累计实际成本费用，应根据本期报表中的本期实际成本费用，加上上期报表的累计实际成本费用计算填列；如果有关的明细账中登记有期末累计实际成本费用，可以直接根据有关明细账相应数据填列。成本报表中的计划数，应根据有关的计划填列；表中其他资料和补充资料，应按报表编制的有关规定填列。五、成本报表的分析方法1．对比分析法1）实际指标与计划指标或定额指标相比较2）本期实际指标与前期指标相比较3）本企业指标与同类型企业指标相比较2．比率分析法2．比率分析法1）相关指标比率分析2）结构比率分析3）动态比率分析3．因素分析法1）根据各因素之间的数学运算关系，列出该指标的计算公式。2）按照一定的替代顺序，依次以每个因素的实际数替换基数，每次替换后要计算出替代指标的差异数额，这就是该替换因素对计划完成结果的影响值。3）将各个因素的影响值相加，就是指标的实际数与计划数之间的差异总额。4．差额计算法差额计算法是指根据各项因素的实际数与基数的差额，来计算相互联系的各项因素变动对综合经济指标的影响程度的一种分析方法。它是连环替代法的一种简化形式。任务二、产品生产成本表的编制和分析任务描述本任务重点要求掌握按成本项目反映的产品生产成本表的编制，按产品品种反映的产品生产成本表的编制，并对按成本项目反映的产品生产成本表的分析常采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法，了解本期实际成本与计划成本的对比分析，本期实际成本与上年实际成本的对比分析。知识准备一、产品生产成本表产品成本表是关于按产品品别设置，或分成本项目反映各种产品总成本和单位成本，反映企业在一定时期内生产产品而发生的全部生产费用的报表。企业根据管理的需要可以编制按可比产品和不可比产品分类反映的全部商品产品成本表，一般称为商品产品成本表；也可以编制按成本项目反映的产品生产成本表，还可以编制按成本性态反映的产品生产成本表以及按主要产品和非主要产品反映的全部产品的生产成本报表，一般称为产品生产成本表。本节将这两类报表统一归为产品生产成本表。二、产品生产成本表的编制1．按成本项目反映的产品生产成本表的编制（１）上年实际应根据上年12月份本表的本年实际数填列。（２）本年计划数应根据成本计划有关资料填列。（３）本年实际数应根据本月实际数，加上上月本年累计实际数计算填列。（４）按成本项目反映的本月各种生产费用数，根据各种产品成本明细账所记本月生产费用合计数，按照成本项目分别汇总填列。（５）期初、期末在产品、自制半成品的余额，根据各种成本明细账的期初、期末在产品成本和各种自制半成品明细账的期初、期末余额分别汇总填列。（６）产品生产成本合计数根据表中的生产费用合计数，加上在产品、自制半成品期初余额，减去在产品、自制半成品期末余额计算填列。2．按产品品种反映的产品生产成本表的编制按产品品种反映的产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部商品产品总成本和各种主要商品总成本及单位成本的报表。利用按产品品种反映的产品生产成本表，可以揭示企业生产一定数量产品所付出的成本是否达到了预期的要求，可以考核和分析企业产品生产成本计划的执行情况以及可比商品成本降低计划的执行情况，对企业的成本管理工作作出评价。按成本项目反映产品生产成本表正表的编制方法：（１）产量栏分为“本年（本月）计划数”、“本月实际数”和“本年累计实际数”，分别反映本年（本月）计划产量，本月和本年1月1日起至报表编制月月末止各种主要商品的实际产量。本栏应根据成本计算单或产品成本明细账的记录计算填列。（２）单位成本栏中的四项内容分别按上年度成本报表资料、本期成本计划资料、本期实际成本资料和本年累计成本资料分别计算填列。（３）本月总成本栏包括三项内容。其中本月实际总成本按本月产品成本计算单的有关数据填列；其他两项内容分别根据上年实际平均单位成本和本年计划单位成本乘以本月实际产量所得的积数填列。（４）本年累计总成本栏也包括三项内容。按自年初至本月末止的本年累计产量分别乘以上年实际平均单位成本、本年计划单位成本和本年累计实际平均单位成本的积数填列。按成本项目反映产品生产成本表补充资料的编制方法：（１）补充资料部分只填列本年累计实际数。（２）可比产品成本降低额这里是可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支用负数表示。（３）可比产品成本降低率指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支用负数表示。（４）按现行价格计算的商品产值，根据有关统计资料填列。（５）产值成本率指产品生产成本与商品产值的比率，通常以每百元商品产值总成本表示。二、产品生产成本表的分析1、成本分析的原则（1）全面分析与重点分析相结合（2）定量分析与定性分析相结合（3）纵向分析与横行分析相结合（4）成本分析与成本考核相结合2．按产品品种反映的产品生产成本表的分析1）本期实际成本与计划成本的对比分析进行这一方面的成本分析，应该根据产品成本表中所列的全部产品和各种产品的本月实际总成本和本年累计实际总成本，分别与其本月按本年计划单位成本计算的总成本和按本年计划单位成本计算的本年累计计划总成本进行比较，确定全部产品和各种主要产品实际成本与计划成本的差异，了解成本计划的执行结果。2）本期实际成本与上年实际成本的对比分析对于可比产品，还可以进行这一方面的成本对比，分析可比产品成本本期比上年的情况。可比产品成本升降情况的分析，可以按产品品种进行，也可以按全部可比产品进行。可比产品成本的降低计划一般按全部可比产品综合规定，因而可比产品成本降低计划执行结果的分析一般按全部可比产品综合进行。任务三、主要产品单位成本表的编制和分析任务描述本章主要阐述工业企业成本报表的编制和分析。在概括说明成本报表的意义、作用、种类以及成本报表编制和分析的一般程序和方法的基础上，重点阐述了产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表的编制和分析方法。知识准备一、主要产品单位成本表的编制（一）主要产品单位成本表及其作用1、主要产品单位成本表主要产品单位成本表是反映企业在一定时期内（月份、季度、年度）生产的各种主要产品单位成本的构成和各项主要经济指标执行情况的成本报表，是产品生产成本表的必要补充。2．主要产品单位成本表的作用１）利用主要产品单位成本表可以分析各种主要产品单位成本水平和结构比例；２）利用主要产品单位成本表可以比较各种主要产品单位成本计划、定额执行情况３)利用主要产品单位成本表可以寻找产生差距的原因，挖掘降低单位产品成本的潜力，提高企业经济效益。（二）主要产品单位成本表的结构和编制方法主要产品单位成本表可以分设产量、单位成本和主要技术经济指标三部分。二、主要产品单位成本表的分析1．单位产品成本计划完成情况分析对主要产品单位成本计划完成情况进行分析时，要将实际单位和计划单位成本或上年单位成本进行比较，计算差异，确定单位成本是升高还是降低了，升降幅度是多少，在此基础上再按成本项目进行逐项分析，进一步了解各成本项目升降的情况。2．成本项目分析１）直接材料成本项目分析如果企业生产的产品只耗用一种材料，或虽耗用几种材料，但它们之间不存在配比关系时，对单位材料成本的变动情况，应结合单位产品材料消耗量（简称单耗）和材料单价两个因素的变动情况进行深入分析，此种分析也称两因素分析法；如果一种产品耗用几种材料，并且在各种材料之间存在着配比关系时，除了分析单耗和材料单价因素变动外，还应分析材料配比因素变动的影响，也称三因素分析法。本章介绍的是两因素分析法，其因素分解式为单位产品材料成本=∑（单位产品材料消耗量×材料单价）２）直接人工成本项目分析３）制造费用成本项目分析3．主要技术经济指标分析任务四、制造费用明细表的编制和分析任务描述本任务要求重点掌握按项目设置制造费用明细表和按成本形态划分的制造费用明细表，能分栏填制各费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数。掌握对制造费用明细表的对比分析法。通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解企业经济活动的成绩和问题。知识准备一、制造费用明细表的编制制造费用明细表是按制造费用项目设置的，并分栏反映各费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数、本年累计实际数。企业根据管理的需要，也可以将制造费用按成本性态划分为变动成本和固定成本。该表可分车间按月编制。二、制造费用明细表的分析对制造费用明细表的分析主要采用对比分析法。这是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。任务五、期间费用明细表的编制和分析任务描述企业发生的期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用，这些费用支出的节约或浪费，往往与公司（总厂）的行政管理部门和生产车间工作的质量和有关责任制度、节约制度的贯彻执行情况密切相关的。因此，掌握期间费用明细表的编制及其有效分析方法，并向各有关部门、车间编报上述报表，分析这些费用的支出情况，不仅是促进节约各项费用支出，防范铺张浪费，不断降低成本和增加盈利的重要途径；同时也是推动企业改进生产经营管理工作，提高工作效率的重要措施。知识准备一、期间费用明细表1、销售费用明细表。销售费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部销售费用及其构成情况的报表。2、管理费用明细表。管理费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部管理费用及其构成情况的报表。3、财务费用明细表。财务费用明细表是反映企业在报告期内发生的全部财务费用及其构成情况的报表。此表按财务费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数和本年累计实际数。其中，本年计划数应根据本年财务费用计划填列；上年同期实际数应根据上年同期本表的累计实际数填列；本月实际数应根据财务费用明细账的本月合计数填列；本年累计实际数应根据财务费用明细帐本月末的累计数填列。二、期间费用明细表的分析在分析中应当注意下列问题：（１）应首先分析费用开支比例和提取标准的费用项目，看其是否符合有关制度的规定。（２）不能仅从某项费