3.2商品销售的核算

第三章商品流转的进价核算第一节商品购进的核算第三节商品储存的核算第二节商品销售的核算第三章商品流转的进价核算一、商品销售的一般业务程序商品销售按销售方式不同分类按购货者地域不同分类库存商品销售直运商品销售分期收款销售预收货款销售委托代销销售国内商品销售出口商品销售异地商品销售同城商品销售图示商品销售方式分类示意图(一)同城商品销售一般业务程序同城商品销售一般采用“提货制”或“送货制”，货款结算方式多采用转账支票或商业汇票结算方式。一、商品销售的一般业务程序(一)同城商品销售一般业务程序销货单位业务部购货单位业务部选购商品，签订合同发货票销货单位财务部购货单位仓库凭发票提货保管账明细账发货票支票结算货款图示同城商品销售业务程序图(支票结合提货制)一、商品销售的一般业务程序(二)异地商品销售的一般业务程序异地销售商品交接一般采用发货制，结算方式一般采用托收承付、委托收款、银行汇票、商业汇票、汇兑等。一、商品销售的一般业务程序(二)异地商品销售的一般业务程序销货单位业务部开户银行销货单位储运部依据合同销货单位财务部购货单位发运商品车站码头发货票运输商品通知付款承付货款发票运单托收凭证发货票图示异地商品销售业务程序示意图一、商品销售的一般业务程序(三)农副产品销售的一般业务程序农副产品销售主要采用“送货制”；购货单位验收商品后，销售单位根据验收单开具“发货票”，作为销售业务的入账凭证。一、商品销售的一般业务程序二、商品销售核算的账户设置商品流通企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”账户进行核算。借主营业务收入贷实现销售收入发生销售折让发生销售退回转入本年利润借主营业务成本贷冲减销售成本转入本年利润结转销售成本月末结转利润后，账户无余额。按主营业务的种类设置明细账损益类账户图示销售核算账户基本内容示意图二、商品销售核算的账户设置借发出商品贷发出商品满足收入确认条件的应结转的销售成本未满足收入确认条件的发出商品的实际成本图示发出商品账户基本内容示意图借方余额：表示发出商品实际成本按购货单位、商品类别、品种设置明细账资产类账户二、商品销售核算的账户设置三、商品销售基本业务的核算(一)同城商品销售的核算同城商品销售，在业务终了时，应由业务部门根据销货“发货票”和结算凭证，编制“商品销售日报表”，并和收款员编制的“收款日报表”核对相符。(一)同城商品销售的核算例3-17某商业企业某日销售商品共发生45笔业务，总计金额136890元，业务部门根据当天的“发货票”，汇总编制“商品销售日报表”如表3-6所示。三、商品销售基本业务的核算(一)同城商品销售的核算表3-6商品销售日报表单位：业务部200×年×月×日字第×号136890合计1989011700045合计68040003戊类商品3570210007丁类商品5610330005丙类商品28290应收账款40802400010乙类商品10860015转账支票59503500020甲类商品金额凭证张数收款方式应计增值税商品销售收入发票张数商品类别主管：张益复核：李明义制表：赵嘉林核对相符三、商品销售基本业务的核算借：银行存款108600应收账款——×单位28290贷：主营业务收入117000应交税金——应交税金(进项税额)19890(一)同城商品销售的核算例3-14三、商品销售基本业务的核算(二)异地商品销售的核算异地商品销售办理托收承付或委托收款结算手续后，应按应收的全部款项借记“应收账款”账户，按不含税销售额贷记“主营业务收入”账户，按增值税销项税额贷记“应交税金”账户。销售企业代垫的运杂费，作为销售商品发生的劳务供应款项，记入“应收账款”核算。三、商品销售基本业务的核算(二)异地商品销售的核算例3-18某批发公司销售给外地DF百货商场毛衫2000件，单价80元，货款160000元，销项税额27200元，采用托收承付方式结算货款，运输部门向仓库提货办理发运手续，代垫运杂费500元，取得运单。三、商品销售基本业务的核算(二)异地商品销售的核算例3-15借：应收账款——DF百货商场500贷：银行存款500以转账支票垫付运费：三、商品销售基本业务的核算(二)异地商品销售的核算例3-15借：应收账款——DF百货商场187200贷：主营业务收入160000应交税金——应交增值税(销项税额)27200办妥托收手续：三、商品销售基本业务的核算(二)异地商品销售的核算例3-18借：应收账款——DF百货商场187700贷：主营业务收入160000应交税金——应交增值税(销项税额)27200银行存款500如果托运商品支付运费和办妥收款手续在同一天进行，上述分录可以合并成如下分录：三、商品销售基本业务的核算(三)直运商品销售的核算直运商品销售是指商品流通企业从供货单位购进商品，不经过本企业仓库，直接从供货单位发运到购货单位的一种销售方式。三、商品销售基本业务的核算(三)直运商品销售的核算供货单位购货单位批发企业收取货款发运商品采购商品收取货款支付货款商品直接运至购货单位；不经过本企业仓库！图示直运商品销售示意图三、商品销售基本业务的核算(三)直运商品销售的核算◆逐笔结转销售成本直运商品销售核算特点◆不通过“库存商品”核算，直接通过“在途物资”核算◆商品购销业务同时发生三、商品销售基本业务的核算(三)直运商品销售的核算例3-19某批发公司销售给甲地B公司购进A商品一批，进价为20000元，进项税额3400元，商品直运购货单位CE商场，售价为30000元，销项税额5100元，代垫运杂费300元，由购货单位负担，驻厂采购员填制“直运商品收发货单”如下：三、商品销售基本业务的核算(三)直运商品销售的核算例3-19表3-7直运商品收发货单供货单位：开单日期：200×年×月×日合同字第×号340020000200510030000300100吨A商品2068复核：制单：主管：会计：备注：车船次：销项税额购进金额购进单价销项税额销售金额销售单价数量单位品名规格货号三、商品销售基本业务的核算借：在途物资——B公司20000应交税金——应交增值税(进项税额)3400应收账款——CE商场300贷：银行存款23700(三)直运商品销售的核算例3-19三、商品销售基本业务的核算确认购进：(三)直运商品销售的核算例3-19借：应收账款——CE商场35100贷：主营业务收入30000应交税金——应交增值税(销项税额)5100借：主营业务成本20000贷：在途物资——B公司20000商品未入库，所以结转成本和在途物资对转。三、商品销售基本业务的核算确认销售：借：银行存款35400贷：应收账款——CE商场35400(三)直运商品销售的核算例3-19三、商品销售基本业务的核算收到CE商场汇来全部价款：(四)预收货款商品销售的核算预收货款销售是指供货单位按照合同规定，预先向购货单位收取货款，约定时间发货的销售方式。企业收到预收的货款时，不能确认收入，应作为“预收账款”核算。三、商品销售基本业务的核算(四)预收货款商品销售的核算借预收账款贷预收货款的数额购方补付的数额销售商品冲销数退回多收的款项图示预收账款账户基本内容示意图借方余额：表示应收款项负债类账户贷方余额：表示预收款项按购货单位名称或个人姓名设置明细账三、商品销售基本业务的核算(四)预收货款商品销售的核算例3-20借：银行存款200000贷：预收账款——GE百货商场200000某批发公司采用预收货款方式售给同城GE百货商场甲商品100台，每台预收货款2000元。三、商品销售基本业务的核算(四)预收货款商品销售的核算例3-20借：预收账款——GE百货商场257400贷：主营业务收入220000应交税金——应交增值税(销项税额)37400向GE百货商场发出甲商品100台，每台售价2200元，货款220000元，销项税额37400元，共计257400元。三、商品销售基本业务的核算(四)预收货款商品销售的核算例3-18借：银行存款57400贷：预收账款——GE百货商场57400收到GE百货商场补付的货款时：三、商品销售基本业务的核算四、商品销售中特殊业务的核算(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算销售企业在收到购货单位通过银行转来的“拒付理由书”，应尽快与购货单位联系，认真查明原因后再做处理。(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算表3-8托收承付结算部分拒绝付款理由书拒付日期：贰零零零年壹拾月壹拾捌日原委收号码：×号4720元行号1270569广州贸易公司3张37440元备注：拒付理由：商品验收短缺100个，拒付部分货款4680元及相应比例的运费40元。部分付款金额(大写)：叁万叁仟零贰拾元整附寄单证33020元部分付款金额拒付金额委收金额41广州工行开户银行245行号青岛工行开户银行账号2250768账号全称收款人DE商场全称付款人四、商品销售中特殊业务的核算(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算例3-22（1）代垫运杂费借：应收账款——DE商场300贷：银行存款300某批发企业售给外地DE商场甲商品800个，单价40元，计货款32000；销项税额5440元，代垫运杂费300元，以转账支票付讫。四、商品销售中特殊业务的核算（2）办妥托收手续借：应收账款——DE商场37440贷：主营业务收入32000应交税费——应交增值税（销项）5440(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算例3-22借：银行存款33020贷：应收账款——DE商场33020（3）接到银行转来的收账通知和“拒绝付款理由书”，承付货款及运费33020元，由于商品短缺100个，拒付货款4000元，增值税款680元，运杂费40元。四、商品销售中特殊业务的核算(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算例3-22借：主营业务收入4000应交税金——应交增值税(销项税额)680销售费用——运杂费40贷：应收账款——DE商场4720经查明原因，短缺商品系本企业少发，协商不再补发，同意对方拒付。拒付的4720元暂不作处理，仍保留在应收账款账户中。四、商品销售中特殊业务的核算(一)购货单位拒付货款和拒收商品的核算例3-20借：库存商品——甲商品3000贷：主营业务成本——甲商品3000如果已结转销售成本，则应冲减已结转商品销售成本（甲商品每个进价30元）：四、商品销售中特殊业务的核算(二)销货退回的核算销售退回是指企业售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生退货。业务部门应填制红字“收货单”和“发货票”，交有关部门办理相关退货手续。四、商品销售中特殊业务的核算借：主营业务收入12000应交税金——应交增值税(销项税额)2040贷：银行存款14040(二)销货退回的核算例3-23某批发企业已售出保温杯2000个，每个6元，(原进价5元)，即12000元，销项税额2040元，货款已结清。现因对方销售不畅，协议要求退货，已办妥相关手续。四、商品销售中特殊业务的核算借：库存商品——保温杯10000贷：主营业务成本10000(二)销货退回的核算如果已结转销售成本,同时做：例3-23四、商品销售中特殊业务的核算(三)商品销售退补价的核算商品销售退补价业务是指由于计价错误发生向购货单位退回多收的货款或者补收少收的货款。业务部门应分别填制红字（退价）或蓝字（补价）的“发货票”，财会部门审核无误后办理退补价手续，相应调整“主营业务收入”和“应交税金”账户。四、商品销售中特殊业务的核算(三)商品销售退补价的核算销售补价增加主营业务收入应交税金减少蓝字发货票销售退价红字发货票图示销售退补价核算示意图四、商品销售中特殊业务的核算(三)商品销售退补价的核算例3-24某批发企业销售一批商品给某零售企业，售价3000元，销项税额510元，款已收回，事后发现，由于计算错误，多收200元，销项税额34元，业务部门开出红字“发货票”将234元退还给购货单位。四、商品销售中特殊业务的核算借：主营业务收入200应交税金——应交增值税(销项税额)34贷：银行存款234(三)商品销售退补价的核算例3-24如果销售补价，账务处理正好相反。四、商品销售中特殊业务的核算(四)销售折