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1山东工会管理干部学院教案课程名称：财务报告分析授课专业：财务管理专业授课教师：教务处制2课程名称财务报告分析课程编号04002总学时72课程性质必修课程类型专业课课程定位本课程是按照财务管理专业就业的行业、领域所对应的财务管理工作岗位而设计形成的一个学习领域，综合性较强，需要具有扎实的会计理论与财务管理相关知识。学习本课程前建议先修《基础会计实务》、《财务会计实务》、《会计电算化》、《财务管理理论与实务》等课程；本课程的后续课程有《财务管理综合模拟实训》、《顶岗实习》等。课程教学目标《财务报告分析》课程建设的总体目标：根据高等职业教育发展和改革的要求以及社会市场对人才需求的变化趋势，按照我校培养应用型人才的办学定位和实现“能力型、创新型、创业型”的培养目标要求，转变过去的“以知识为导向”的培养模式，倡导“以能力为导向”的新型培养模式，旨在培养学生在具有扎实的会计理论基础知识上，应学会阅读主要财务报表，理解财务报表信息的含义，掌握企业财务报告分析的基本方法和思路，认识体现企业财务活动及效果的指标，培养学生运用企业财务报告分析的基本方法进行财务报告分析的能力。课程教学重点1、掌握财务报表的编制基础及基本构成；2、掌握财务报表的分析程序和基本分析方法知识；3、掌握按报表要素进行分析的基本方法；4、掌握财务报告的综合分析方法知识；5、掌握运用基本理论对相关公司报告进行分析的技能知识。课程教学步骤设计（含理论教学与实践教学安排）课程教学步骤设计：第一章认识财务报告分析工作（建议学时数：10学时）第二章资产负债表分析（建议学时数：14学时）第三章利润表分析（建议学时数：12学时）第四章现金流量表分析（建议学时数：12学时）第五章财务效率分析（建议学时数：10学时）第六章财务报表综合分析（建议学时数：14学时）3课程考核要求和考核方式本课程的考核方式：统一出题，闭卷考试，平时成绩和期末考试相结合的方法综合评价学生成绩。第一章（讲）认识财务报告分析工作课时数10本章教学目标通过本章学习,掌握财务报表分析的步骤和方法，为以后各章的学习奠定基础；熟悉财务报表分析的内容和要求，明确财务报表分析的目的；了解财务报表分析的意义。本章教学重点与难点因素分析法教学方法（讲授、讨论、案例分析、实验等）讲授、讨论、案例分析本章教学步骤设计1、财务报表分析的意义、内容和要求2、财务报表分析的目的3、财务报表分析的程序和基本方法本章教学内容第一节财务报表分析的意义、内容和要求一、财务报表分析的意义(一)财务报表分析的涵义(二)财务分析与财务报表分析辨析另：1、注意区别财务报告分析与财务报表分析；2、财务分析的起源与发展。(三)财务报表分析的意义1、可以正确评价企业过去（掌握企业生产经营的规律性）2、可以全面反映企业现状（了解企业经营管理现状和存在的问题）3、可以用于预测企业未来（为企业开展竞争和制定发展战略服务）二、财务报表分析的内容(一)财务报表分析1、财务报表质量分析2、财务报表趋势分析43、财务报表结构分析(二)偿债能力分析(三)盈利能力分析(四)营运能力分析(五)发展能力分析(六)财务综合分析三、财务报表分析应注意的问题(一)注意评价标准的客观性(二)注意报表数据的局限性(三)注意报表数据无法反映的因素(四)注意报表数据的偶发和粉饰的可能性1、企业的基本情况(1)企业注册地、组织形式和总部地址；(2)企业的业务性质和主要经营活动；(3)母公司以及集团最终母公司的名称；(4)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。2、会计报表的编制基础3、遵循企业会计准则的声明4、重要会计政策和会计估计，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据；下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值发生重大调整的会计估计的确定依据等5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明6、报表重要项目的说明7、或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项除此之外，企业在附注中还会披露在资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。二、财务分析的起源与发展现代财务分析，起源于财务报表分析，它于19世纪后期到20世纪初期最先由美国银行家所倡导。银行在决定是否向企业发放贷款时，最关心的是申请贷款的企业能否保证按时偿还本息。在企业财务分析未被采用之前，银行家对贷款的审查往往仅以企业经营者个人信用为依据。随着社会化大生产的逐渐发展，企业经营日趋复杂，规模日渐庞大，货币需求相应增长，市场竞争愈演愈烈，银行家以企业经营者个人信誉进行放款，往往导致损失惨重。美国南北战争之后，出现了修建铁路的高潮，经济一度繁荣。以后不久便发生了周期性经济危机，许多企业陷入困境，濒临破产，纷纷向银行申请贷款以维持生存。当时，在决定贷款之前，银行要求借款企业提供财务报表，对贷款企业财务报表等资料的真实性进行分析与检查，以全面分析企业财务状况，确认企业具有足够的偿还能力。因此，西方国家的财务分析开始于银行资本家对企业进行的信用调查工作，这是发放贷款的银行把财务报表分析作为调查接受贷款企业经营稳定性（信用程度）的一种技术手段。在确认贷款企业可靠程度的基础上，保证银行发放贷款资金的安全性。1900年，美国财务学者托马斯·乌都洛克最先撰写出版了《铁道财务诸表分析》一书。该书主要对财务会计报5表分析的一系列基本概念问题进行了较系统的研究。1919年，又一位美国财务学者亚历山大·乌尔撰写出版了《比率分析体系》一书，该书则对财务分析方法问题进行了富有创造性的研究。紧接着，诺维·贝尔发表了《损益分析图表》，斯铁芬·吉尔发表了《趋势分析》等一系列著作，进一步丰富和发展了财务报表分析的理论与方法。这一切标志着“财务报表分析”作为一门相对独立的学科已经形成。到了本世纪30年代，资本主义世界爆发了严重的经济危机。商品滞销，市场萧条，资金紧缺，利率猛涨，证券价格暴跌，银行纷纷关闭，信用紧缩。在这样恶劣的经济环境下，资本家开始认识到，仅仅注重从外界筹集资金，扩大生产规模，仍然不能在竞争中求得长久的生存和发展，必须重视资金的内部管理。这样，企业内部财务报表分析开始逐渐得到重视。当时，经济生活中普遍存在的一种“黑色倒闭”现象更使得企业资本家痛定思痛。企业发展建设越快，盈利能力越强，反而破产倒闭的风险越大。许多一夜间倒闭的企业却正是那些发展很有希望的企业。经济学家们在分析这种“异常”现象时，终于认识到：一个企业不仅要追求更高的盈利能力，同时必须维持足够的偿债能力。偿债能力不足，是“黑色倒闭”企业的致命伤。这样，盈利能力与偿债能力的综合分析开始在企业内部盛行起来。正是这种综合分析，极大地丰富与发展了财务分析的理论与方法。随着社会生产实践活动内容的日益丰富和经验的不断积累，财务报表分析以金融机构在发放贷款时只用以作为观察借款企业偿还能力的手段，发展到投资单位或个人在股份投资时作为确认其是否有利的手段。于是，财务报表分析由信用分析阶段进入投资分析阶段，其主要任务从稳定性分析过渡到收益性分析；现代的财务分析领域不断扩展，早已不限于初期的银行信贷分析和一般投资分析。全面、系统地筹资分析、投资分析、经营分析是财务分析的基本领域。随着经济发展、体制改革与现代公司制的出现，财务分析在资本市场、企业重组、绩效评价、企业股价等领域的应用也越来越广泛。第二节财务报表分析的目的一、投资者分析财务报表的目的二、债权人分析财务报表的目的对于短期债权人，财务分析的目标在于了解借款企业短期财务状况，短期偿债能力，及存货周转情况等，以便决定是否收回贷款或停止贷款。短期债权人关心企业财务状况（偿债能力）超过企业的经营效益（盈利能力）。对于长期债权人，一般重视借款企业未来较长期间的偿债能力，所以需要的财务信息较详细，分析的范围也较广泛。因此，长期债权人财务分析的目标在于根据借款企业现在的经营情况和财务状况，预测其未来较长期间的偿债能力、经营前景以及企业在竞争中的应变能力，以便做出对借款企业是否长期贷款的决策。长期债权人财务分析的重点是预测企业未来的发展前景。三、经营者分析财务报表的目的四、政府机构分析财务报表的目的政府机构包括财政部门、税务部门、企业主管部门、国有资产管理部门、司法部门和社会保障部门等等。具体来说，财政部门通过了解企业的财务状况，掌握企业资金的流向，制定相应的财政政策来规范企业的发展；6税务部门可采用财务分析的特定方法，了解企业报税所得是否合理，计税方法是否正确，应纳税额是否及时上交；企业主管部门可以通过对企业财务分析，监督所辖企业各项计划（预算）指标的执行情况，以便做出综合平衡；国有资产管理部门主要通过企业会计报表的分析，掌握国有资产的运用效率与投资报酬率，从投资者角度研究分析企业的财务状况与经营成果；律师可用财务分析方法作为深入追查各经济案件的有效手段；社会保障部门可以评价职工的收入和就业状况等。五、业务关联单位分析财务报表的目的企业的供应商和客户一方面要求企业能够按时、按质、按量地完成双方的交易行为，另一方面关心企业能否及时清算各种款项。因此，他们需要分析企业的存货周转情况、支付能力和偿债能力等，了解企业短期的财务状况，并根据企业利润表中反映的企业交易完成情况来判断企业的信用额度，从而确定是否与企业进行交易。六、员工分析财务报表的目的除此以外，注册会计师和审计人员进行财务分析的主要资料是企业对外财务报表，经会计师和审计人员对某一企业的财务报表进行审查签证后，必须提出查账报告书，并明确指出被查单位的会计处理是否符合一般公认会计原则，对所提供的财务报告是否足以公正表达某一特定期间的财务状况和经营成果表示意见。注册会计师和审计人员进行财务分析主要是通过研究不同财务数据以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，通过分析来了解被审计单位及其环境、发现审计线索、实施实质性程序和审计临近结束时对财务报表进行总体复核。注册会计师对会计报表分析的目的主要是为了判断企业财务状况和经营成果的真实性与合理性，并将分析的结果作为全面分析评价企业会计报表是否可靠的结论。第三节财务报表分析的程序和基本方法一、财务报表分析的程序(一)财务报表分析的准备阶段(二)财务报表分析阶段1、财务报表会计分析2、财务指标分析3、综合分析与评价(三)财务报表结论阶段二、财务报表分析的基本方法(一)比较分析法1、按照比较形式分类(1)绝对数比较(2)百分比变动比较2、按照比较基准分类(1)与目标基准比较7(2)与历史基准比较(3)与行业基准比较(4)与经验基准比较(二)比率分析法1、结构比率分析2、相关比率分析注：由于每一个比率只涉及企业生产经营过程中的一种关系，而企业生产经营活动本身是错综复杂的，因而不能孤立地、简单地根据某一个或某几个比率的分析结论，而是应该把它们有机结合起来，把比率分析和比较分析等结合起来，以得出正确的结论。(三)因素分析法1、连环替代法设N=A×B×C基数（过去、计划、标准）N0=A0×B0×C0实际数：N1=A1×B1×C1实际与基数的差异：N1–N0连环替代法的基本步骤：（每次只替代一个因素，且是在上次替代的基础上）①确定对比的基数（过去、计划、标准）：N0=A0×B0×C0②替代A因素：A1×B0×C0②-①：A因素变动对N的影响（A1-A0）×B0×C0③替代B因素：A1×B1×C0③-②：B因素变动对N的影响A1×（B1-B0）×C0④替代C因素：A1×B1×C1④-③：C因素变动对N的影响A1×B1×（C1-C0）三因素的共同影响：N1–N02、差额分析法：A因素的影响：（A1-A0）×B0×C0B因素的影响：A1×（B1-B0）×C0C因素的影响：A1×B1×（C1-C0）(四)趋势分析法1、重要财务指标的比较(1)定基分析(2)环比分析2、财务报表项目比较3、财务报表项目构成的比较本章学习参考资料大连理工大学出版社出版的《新编财务报告分析》（第三版）8本章课外作业练习课本第一章练习题本章教学小结通过本章学习,掌握财务报表分析的步骤和方法，为以后各章的学习奠