第二章金融资产(1、2、3节)(2)

1第二章金融资产2本章适用会计准则中国会计准则《CAS22金融工具确认和计量》《CAS23金融资产转移》《CAS39公允价值计量》国际会计准则《IAS32——金融工具：披露与列报》《IAS39——金融工具：确认与计量》《IFRS7——金融工具：披露》3第一节金融资产的定义和分类第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项（贷款了解）第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移（了解）Contents420×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。【例2-1】P23取得处置持有5取得持有处置学习思路来源入账成本会计处理公允价值变动处理宣告和收到股利（股票）计算和收取利息（债券）全部处置全部冲销账户部分处置按比例冲账户差额计入投资收益了解经济业务业务？目的？特点？流转过程6•股票•债券•基金•衍生金融工具等••交易性金融资产•持有至到期投资•可供出售金融资产•长期股投资•等•股权性投资•债权性投资•混合性投资常见投资产品按投资目的和管理者意图分类按性质分类：投资的分类7股票股票是一种有价证券，是股份公司在筹集资本时向出资人发行的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份公司的所有权。这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参与公司的重大决策、收取股息或分享红利等，但也要共同承担公司运作错误所带来的风险。8股票股票特点：收益性、风险性、流动性、参与性、价格的波动性股票是股份公司资本的构成部分，可以转让、买卖或作价抵押，是资本市场的主要长期信用工具，但不能要求公司返还其出资。没有到期日分红或股利3.1借：应收股利贷：投资收益4.5借：银行存款贷：应收股利购买A公司1000股股票，A公司3月1日宣告发放股利，每股1元，要求3月20日前登记，4月5日支付9股票使用会计科目购买方（投资方）发行方交易性金融资产长期股权投资可供出售金融资产股本短期获利长期持有目的不明确10债券债券（bond）是一种金融契约，是政府、金融机构、工商企业等直接向社会借债筹措资金时，向投资者发行，同时承诺按一定利率支付利息并按约定条件偿还本金的债权债务凭证。债券的本质是债的证明书，具有法律效力。债券特点：偿还性、流动性、安全性、收益性债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国际债券。按约定期限还本付息11债券基本要素债券面值债券期限债券利率债券价格发行价格市场交易价格溢价平价折价12债券使用会计科目购买方（投资方）发行方交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产应付债券短期获利持有到期目的不明确13证券投资基金是指通过发行基金单位，集中投资者的资金，由专家理财，从事股票、债券等金融资产投资，利益共享、风险共担的投资方式。证券投资基金的特点：规模经营---低成本分散投资---低风险专家管理---更多利益专业化服务——方便证券投资基金14衍生金融工具金融衍生工具（derivativesecurity),也称衍生金融工具或金融衍生产品，是在货币、债券、股票等传统金融工具的基础上衍化和派生的，以杠杆和信用交易为特征的金融工具。衍生工具有：期权，期货，掉期合约，认股证，可转化债券，……等。衍生工具的种类多，不断有新的被发明和交易，甚至还有基于衍生工具的衍生工具。15短期获利（股票、债券、基金等）持有至到期（债券）长期持有（股票）持有目的不明确（股票、债券、基金等）投资目的和管理者意图交易性金融资产持有至到期投资长期股权投资可供出售金融资产公允价值计量公允价值计量16分类管理目的计价债券投资：交易性债券可供出售债券持有至到期投资计划出售目的不明确不打算出售公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）摊余成本股票投资：交易性股票可供出售股票长期股权投资计划出售目的不明确长期持有公允价值（变动计入公允价值变动损益）公允价值（变动计入资本公积）账面与可回收金额孰低证券投资分类17第一节金融资产的定义和分类P21金融资产定义和内容金融资产分类18金融资产定义：金融资产（FinancialAssets)，实物资产的对称。是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。金融资产内容：货币资金：库存现金、银行存款等；各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、预收账款等；投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产定义和内容P2119企业在初始确认时就应按照管理者的意图（持有目的）、风险管理上的要求和资产的性质，将资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（主要指交易性金融资产）持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融资产分类P2120概述账户设置会计处理取得（初始计量）持有（后续计量）处置第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产P2221交易性金融资产P22满足下列条件之一金融资产，应划分为交易性金融资产：取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等。属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具除外。22指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情况。企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。23账户设置（初级P18）总账科目二级科目性质核算内容交易性金融资产成本资产核算交易性金融资产取得时的成本。公允价值变动资产核算交易性金融资产的公允价值变动投资收益损益核算各类投资产生的投资收益或损失公允价值变动损益损益核算交易性金融资产等公允价值变动形成应计入当期损益的利得和损失。24投资产品：可以是股票、债券、基金等目的：短期获利（炒股）计量属性：公允价值计量（变动计入当期损益）购入时交易费处理：计入投资收益借方（当作投资损失，不计入成本）交易性金融资产要点25确认入账成本（计价）会计处理公允价值变动处理宣告和收到股利（股票）计算和收取利息（债券）全部出售全部冲销账户部分出售按比例冲账户差额计入投资收益取得持有处置交易性金融资产账务处理（股票、债券）26账务处理取得交易性金融资产借：交易性金融资产—成本应收股利（或应收利息）投资收益（交易费用）贷：银行存款（实际支付价款）持有期间被投资单位宣告股利（利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益资产负债表日公允价值高于账面余额/低于相反借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益处置交易性金融资产借：银行存款（实际收到款项）公允价值变动损益贷：交易性金融资产—成本—公允价值变动投资收益（差额）收到时借：银行存款贷：应收股利2720×7年5月13日，甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：5月23日，收到乙公司发放的现金股利；6月30日(资产负债表日），乙公司股票价格涨到每股13元；8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。【例2-1】P2328(1)5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本lOO应收股利6投资收益0.1贷：银行存款106.1(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款6贷：应收股利6【例2-1】P2329(3)6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动30贷：公允价值变动损益30(4)8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款150公允价值变动损益30贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动30投资收益50【例2-1】P18【例2-1】P2330假设上例改为：（其他条件相同）6月30日(资产负债表日），乙公司股票价为每股9元；8月15日，将持有的乙公司股票售出50000股，每股售价12元。31(3)6月30日，确认股票价格变动（股价9元）：借：公允价值变动损益10万贷：交易性金融资产——公允价值变动10万(4)8月15日，乙公司股票售出50000股，每股12元：（部分出售按比例冲销相应账户）借：银行存款60（5*12）交易性金融资产—公允价值变动5（10*50%）贷：交易性金融资产—成本50（100*50%）公允价值变动损益5（10*50%）投资收益10（差额）32其他货币资金-存出投资款（初级会计P9）向证券投资户转入20万元。借：其他货币资金—存出投资款20贷：银行存款20用投资户资金购入股票1万股，每股10元。借：交易性金融资产—成本10贷：其他货币资金—存出投资款1033初级会计【例1-23、24、25】P19-212014年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已到付息日未领取的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2014年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2014年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。2015年初，甲公司收到债券利息100万元。2015年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。342014年1月1日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产——成本2550应收利息50投资收益30贷：银行存款/其他货币资金26302014年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款/其他货币资金50贷：应收利息50初级会计【例1-23、24、25】P19-21352014年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动30贷：公允价值变动损益302014年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益20贷：交易性金融资产——公允价值变动20初级会计【例1-23、24、25】P19-21362014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息100贷：投资收益1002015年，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款/其他货币资金100贷：应收利息100初级会计【例1-23、24、25】P19-21372015年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元。借：银行存款2565贷：交易性金融资产——成本2550——公允价值变动10投资收益5同时，借：公允价值变动损益10贷：投资收益10初级会计【例1-23、24、25】P19-21382013年1月15日，甲公司出售