第2章财务预算的编制模式

第二章财务预算编制模式2019/9/292【内容介绍】本章主要是介绍财务预算的四种编制模式，包括高度集权的编制模式，集权为主、适当分权的编制模式，分权为主、适当集权的编制模式和高度分权的编制模式。【学习目标】了解每一种财务预算编制模式的特点、主要编制过程、优缺点、适用范围、难点及解决思路。2019/9/293财务预算的编制模式是指企业在财务预算编制的过程中对整个预算编制工作所采取的模式。财务预算的编制模式按照集权和分权的程度不同，可以分为以下四种模式：（一）高度集权的模式（二）集权为主、适当分权的模式（三）分权为主、适当集权的模式（四）高度分权的模式2019/9/294集权与分权的基本内涵财务预算编制模式是否集权与分权与企业的管理体制（集权、分权等）密切相关（1）集权管理就是把经营权限（包括财务权）特别是决策权集中在最高领导层，下属企业或部门只有日常业务决策权限和具体的执行权。财务权利大致可以份为：财务决策权、财务资源调配权、财务资源使用权和财务监控权（2.）分权管理就是把经营管理权限和决策权分配给下属单位，集团最高层只集中少数关系全局利益和发展的重大问题决策权。2019/9/295第一节高度集权的编制模式2019/9/296一、高度集权编制模式的特点和主要编制过程（一）特点高度集权的编制模式又称为“自上而下”的模式，是指由单位高管层根据本单位的战略目标确定预算目标并亲自编制财务预算的一种预算编制管理模式。在高度集权编制模式下，高管层直接编制财务预算，将预算目标分解下达给各级预算责任单位，各级预算责任单位只是预算的执行者，不参与预算的编制。2019/9/297（二）主要编制过程1、高管层确定预算目标：高管层（如董事会或经理层等）根据本单位的中长期发展战略和预算年度的内外部经营环境制定预算年度的发展目标，并根据预算年度的发展目标来确定预算年度的预算目标，提出预算年度的营业收入、营业成本、利润等主要财务指标的预算目标。2019/9/2982、高管层编制财务预算：高管层根据年度预算目标和单位内部各级预算责任单位的实际情况编制年度财务预算。通过编制年度财务预算，将年度预算目标逐级分解给单位内部的各级预算责任单位。3、高管层召开预算编制征询会：高管层召开各级预算责任单位负责人会议，通报财务预算的编制情况，对预算目标和各项具体预算指标的确定做出说明或解释，听取各级预算责任单位对预算目标和各项具体预算指标的意见。高管层根据合理意见对预算方案做出修改。2019/9/2994、高管层召开预算编制发布会：高管层召开各级预算责任单位负责人会议，正式发布预算年度的财务预算方案，并对各级预算责任单位在执行预算的过程中应该注意的问题提出具体要求。2019/9/2910二、高度集权编制模式的优缺点（一）优点1、有利于高管层进行决策控制在此模式下，高管层制定了预算年度的发展目标，并通过亲自编制预算来落实这个发展目标，有利于高管层将本单位的发展目标不折不扣地贯彻到财务预算目标之中，保证了高管层的决策意图能够在财务预算中得到完整体现，从而保证了高管层能够很好地进行决策控制。2019/9/29112、有利于缩短预算编制时间，提高预算编制效率高管层直接编制财务预算，不需要经历各级预算责任单位逐级编制、逐级汇总、逐级审核的过程，编制过程耗用的时间相对较少，使预算编制的效率得到提高。2019/9/2912（二）缺点1、容易导致预算目标的分解脱离实际由于各级预算责任单位不参与预算的编制，预算目标的确定和逐级分解都是由高管层独立进行，而高管层对各级预算责任单位的实际情况很难做到全面、深入、细致的了解和掌握，这就很容易导致在确定预算目标、特别是在分解预算目标时会出现一些脱离实际的现象比如某些预算指标制定得不合理，预算责任单位很难完成或很容易就可以完成等。2019/9/29132、容易导致各级预算责任单位对预算管理产生消极情绪由于各级预算责任单位不能参与预算的编制，整个预算编制的过程都是由高管层独立完成，各级预算责任单位完全处于被动执行、甚至是强制执行的地位，对预算的编制没有话语权和参与权，这就使这些执行单位对预算管理产生消极情绪。2019/9/2914三、高度集权编制模式的适用对象一般只能适用于采用高度集权管理模式下的小型单位。因为这种小型单位的规模不大，业务不复杂，组织机构比较简单，管理链条不长，管理幅度很小，高管层容易对各级预算责任单位的实际情况进行全面、深入、细致的了解和掌握，预算编制过程中高管层与各级预算责任单位也比较容易进行沟通因此，所编制的预算不容易脱离实际，容易得到各级预算责任单位的认同和接受。2019/9/2915四、难点及解决思路（一）难点1、如何确保所编制的预算不脱离实际？2、如何使预算得到各级预算责任单位的广泛认同和积极执行？（二）解决思路1、建立高管层通畅的内外部信息渠道。2、做到单位预算目标与员工个人目标相结合，使预算目标成为个人目标。3、加强高管层与预算责任单位的交流和沟通。2019/9/2916第二节集权为主、适当分权的编制模式2019/9/2917一、集权为主、适当分权编制模式的特点和主要编制过程（一）特点集权为主、适当分权的编制模式又称为“先自上而下、后自下而上、再自上而下”的模式。在这种编制模式下，高管层的集权主要体现在确定总的预算目标，将总的预算目标分解给各级预算责任单位。这种编制模式使各级预算责任单位能够根据本单位的实际情况来编制本单位的预算草案，成为预算编制的参与者。2019/9/2918（二）主要编制过程1、高管层确定总的预算目标，并根据各级预算责任单位的实际情况对总的预算目标进行逐级分解。2、高管层提出预算编制的原则和要求。3、高管层召开预算编制布置会。4、各级预算责任单位编制本单位的预算草案。2019/9/29195、各级预算责任单位逐级审核、调整、审定和汇总上报送本单位的预算草案，上一级的单位负责对下一级的单位报送上来的预算草案进行审核、调整、审定和汇总，使之形成本单位汇总后的预算草案，直至形成单位总体预算草案。6、高管层召开预算审核会议，对各级预算责任单位汇总上报上来的预算草案进行审核、调整、审定和汇总。7、高管层召开预算编制发布会。2019/9/2920二、集权为主、适当分权编制模式的优缺点（一）优点1、既体现集权管理，又在一定程度上发挥了民主。2、有利于对各级预算责任单位的预算草案进行层层把关，使各级预算责任单位的预算草案尽可能的符合相应层级预算责任单位的实际情况，从而有利于保证预算的准确性、合理性和可行性。2019/9/2921（二）缺点1、编制预算所耗费的时间和精力比较多、效率也不高。2、上级预算责任单位直至高管层在审核、调整、审定和汇总下级预算责任单位上报上来的预算草案的过程中，容易出现因认识的差异和利益的冲突而导致的协调难的问题。2019/9/2922三、集权为主、适当分权编制模式的适用对象这种模式主要适用于采用集权管理模式下的大中型单位。在大中型单位，为了适应集权为主、适当分权的总体管理模式，管理者们一般都会对预算管理采取集权为主、适当分权的模式，故而这种预算编制模式在大中型单位得到广泛运用。2019/9/2923四、集权为主、适当分权编制模式的难点及解决思路（一）难点1、如何提高预算编制的效率？2、如何协调好各级预算责任单位的权责利？（二）解决思路1、成立组织严密的预算管理机构，配备精干高效的预算编制人员。2、制定标准化的预算编制管理流程，把预算编制工作引入标准化的轨道。3、强化预算管理委员会的功能，最大限度地发挥预算管理委员会在预算编制过程中的组织和协调作用。2019/9/2924第三节分权为主、适当集权的编制模式2019/9/2925一、分权为主、适当集权编制模式的特点和主要编制过程（一）特点分权为主、适当集权的编制模式又称为“先自下而上、后自下而上”的模式是指先由各级预算责任单位自行编制各自的预算草案，然后逐级往上报送，上级预算责任单位负责对下级预算责任单位报送上来的预算草案进行审核、调整、审定和汇总上报，最后由高管层对下级预算责任单位报送上来的预算草案进行审核、调整、审定和汇总，得出单位的总预算方案的一种编制模式。2019/9/2926（二）主要编制过程1、高管层布置预算编制工作，提出预算编制的原则和要求。2、下级预算责任单位根据高管层提出的预算编制原则和要求以及上级预算责任单位对本单位预算编制提出的具体要求编制本单位的预算草案，并由本单位负责人审核预算草案后报送给上级预算责任单位。2019/9/29273、上级预算责任单位对下级预算责任单位报送上来的预算草案进行审核、调整、汇总和审定，然后逐级往上报送，直至报送到高管层。4、高管层对各个预算责任单位报送上来的预算草案进行审核、调整、审定和汇总，得出单位总体预算方案。5、高管层召开预算编制发布会。2019/9/2928二、分权为主、适当集权编制模式的优缺点（一）优点有效地调动和发挥了各级预算责任单位在预算编制中的积极性和能动作用，使编制出来的预算更加切合实际。（二）缺点不利于把各级预算责任单位的生产经营管理活动统一到高管层的战略意图上来，容易造成单位资源的不合理利用。2019/9/2929三、分权为主、适当集权编制模式的适用对象这种模式主要适用于采用分权管理模式下的大中型单位。一些大中型单位，由于业务多元化，不同业务之间共性的东西比较少，不同的业务需要由不同的下级单位来生产、经营或管理，而不同的下级单位都分别是自主经营、自负盈亏的独立核算单位，因此，一些管理者就认为，采用分权为主、适当集权的管理模式更适合于这种单位。2019/9/2930四、分权为主、适当集权编制模式的难点及解决思路分权为主、适当集权编制模式的难点及解决思路与集权为主、适当分权编制模式的相类似，这里不再赘述。2019/9/2931预算松弛在现代参与型财务预算管理过程中，最可能出现的消极行为就是预算松弛。预算执行者为了顺利完成预算，利用参与编制预算的机会，倾向于制订较为宽松的预算标准，使完成某项任务所预算的资源数量大于实际所需要的资源数量，或使预算的产出量小于可能的产出量，这种现象就是预算松驰。2019/9/2932预算松弛预算松弛主要变现为预算执行者低估收入、高估成本和费用、低估产销量和销售价格、夸大完成预算的困难、低估利润或为争取新的投资项目，在项目申报时压低支出预算，当项目被批准后，又不断扩大投资规模等。例如某公司的一位车间主任相信车间水电气的费用大致18000元，但编制预算时，这位车间主任列入20000元。他高估了费用，并制造了预算松弛2000元。2019/9/2933预算松弛所带来的严重的行为问题之一，就是预算编制过程中的“扯皮”现象。有一家在国内外同时上市的国家级大型企业，几年前开始认真地推行预算管理，每年从9月份开始编制预算，一直编到第2年6月份，主要预算的指标还不能定下来，时间紧迫，只能“有什么算什么”而不得不作罢。接着过两个月，又开始下一年度的预算编制，到头来还是“有什么算什么”。现在，在这家公司已经到了谈预算人人色变的程度。2019/9/2934其实，这家公司采用的预算编制程序并没有问题，像教科书或其他企业一样，都是由上级先下达一个半指令半指导性的关键业绩指标，然后下级据此编制预算报上级审批。如果有问题，上级将预算退回下级，重新修改后再报再审批。2019/9/2935例如在这家公司，9月份由总部给某子公司下达的利润指标为10亿元，该子公司经过研究，向总部报告说只能完成5亿元，理由列出几十条！总部经过进一步调查和分析通知该子公司说：“10个亿是有点儿高，但5个亿显然太少，应该至少8个亿吧。”该子公司得知后重新研究，又向总部报告说不仅8个亿完不成，而且5个亿都有困难，比较合适的数额应该是4个亿！有趣的事，这次的理由差不多有100条。这样，预算成了足球，踢来踢去，时