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1第6章固定资产(fixedassets)6.1固定资产概述6.2固定资产的取得6.3固定资产折旧6.4固定资产的后续支出(折旧、修理、改扩建)6.5固定资产的清理6.6固定资产的减值及报表列示26.1固定资产概述6.1.1固定资产的性质6.1.2固定资产的分类6.1.3固定资产的计价6.1.4固定资产的科目设置36.1.1固定资产的性质固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料。它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态，但其价值则由于损耗而逐渐减少。这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。4企业在生产经营过程中，并不是将所有的劳动资料全部列为固定资产。一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。固定资产的各组成部分如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。(单独记账单独计提折旧，如电梯、房屋的装修费)问：汽车、房屋是固定资产吗？答：不一定。汽车制造厂的生产的汽车是产成品。房地产公司建造的房屋是产成品。76.1.2固定资产的分类1.按经济用途进行分类2.按使用情况分类3.按所有权分类81.按经济用途进行分类-房屋及建筑物-机器设备-运输设备-动力传导设备-工具器具-管理用具等企业一般按此设置二级科目92.按使用情况分类⑴使用中固定资产指正在使用的各种固定资产。⑵未使用固定资产指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。⑵不需用固定资产指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。103.按所有权分类⑴自有固定资产：指企业拥有所有权固定资产⑵融资租入固定资产：指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。116.1.3固定资产的计价固定资产的计价标准一般有以下四种：1.原值（常用）2.重置价值3.净值（常用）4.现值121.原值原值是指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。从外部取得的固定资产，其原值中包括固定资产的买价、包装运杂费、安装调试费、相关税费（不包括可以抵扣的增值税进项）；自行建造的固定资产，其原值中包括建造过程中发生的全部耗费，包括原材料、人工费用等。166.1.4固定资产核算的科目设置为了反映固定资产的增减变动，应设置：“固定资产”资产类，反映原值的增减情况。“累计折旧”递减科目，反映折旧的计提、减少。“工程物资”资产类，反映工程物资的增减情况。“在建工程”资产类，反映在建工程的发生、结转。176.2固定资产的取得6.2.1固定资产的购置6.2.2固定资产的自行建造6.2.3取得附有弃置义务的固定资产固定资产的取得成本是指达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。如买价、运杂费、安装费、相关税费。注意：相关税费不包括可以抵扣的生产经营用固定资产（动产）的增值税进项税。问：购买的小汽车的增值税可以抵扣吗？答：小汽车属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣，计入固定资产成本。196.2.1固定资产的购置1、购入不需安装的固定资产2、购入需要安装的固定资产201.购入不需安装的固定资产借：固定资产应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款注意：取得交通运输部门开具的发票，一般可按发票金额的7%作为增值税进项税抵扣。例题6-1买价、包装运杂费及可抵扣进项税不可抵扣进项税【例1·单选题】（2010年）甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530『答案』B该设备系2009年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值＝3000＋15＋5＝3020（万元）。232.购入需要安装的固定资产企业购入需要安装的固定资产，在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”科目进行核算。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。24⑵安装工程完工后借：固定资产贷：在建工程例题6-2⑴购入及安装时借：在建工程应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料等）买价、包装运杂安装费及可抵扣进项税不可抵扣进项税【例2·计算分析题】2×10年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产设备，增值税专用发票上注明的价款为800000元，增值税税额为136000元，发生装卸费8000元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，其账面成本为30000元，购进该批材料时支付的增值税进项税额为5100元，应支付本公司安装工人薪酬6000元。不考虑其他税费。要求：编制甲公司相关业务的会计分录。『答案』甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、装卸费借：在建工程—××设备808000应交税费—应交增值税（进项税额）136000贷：银行存款944000（2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬借：在建工程——××设备36000贷：原材料30000应付职工薪酬6000注意：原材料的进项税仍可以抵扣，不需要转出。（3）设备安装完毕达到预定可使用状态时：借：固定资产—××设备844000贷：在建工程—××设备844000276.2.2固定资产的自行建造1、采用自营方式建造固定资产2、采用出包方式建造固定资产28⑴购入工程材料物资时借：工程物资应交税费-应交增值税(进项税)贷：银行存款（买价、包装运杂安装费及可抵扣进项税不可扣进项税）⑵领用工程材料物资时借：在建工程贷：工程物资1.采用自营方式建造固定资产29⑶企业自营工程应负担的职工薪酬借：在建工程贷：应付职工薪酬⑷自营工程发生其他支出与应该负担的借款利息借：在建工程贷：应付利息银行存款30⑸领用本企业生产用原材料时借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税(进项税额转出)如果自营工程为房屋等非增值税应税项目，领用原材料原支付的增值税进项税额不得抵扣，应将其转出，计入工程物资成本仅工程为房屋等非增值税应税项目时31⑹领用本企业自产的产成品时借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税(销项税)仅工程为房屋等非增值税应税项目时⑺发生的报废损失，应计入工程成本；发生的残料，应冲减工程成本借：原材料贷：在建工程32⑻自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务借：在建工程贷：生产成本应交税费-应交增值税(进项税额转出)仅工程为房屋等非增值税应税项目时33⑼工程物资盘点时，如发现盈亏盘亏借：在建工程贷：工程物资盘盈借：工程物资贷：在建工程工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本，即在建工程。【例3·判断题】自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（）『答案』×固定资产达到预定可使用状态前该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本。【例4•单选】某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元（不含增值税），支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.65170B.62000C.56500D.63170【答案】C该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500（元）。38⑽自营建造的固定资产在交付使用时借：固定资产贷：在建工程例题6-3392.采用出包方式建造固定资产⑴预付工程价款或者补付工程价款时借：在建工程—工程支出（新准则计入“预付账款”）贷：银行存款⑵出包工程在竣工结算之前应负担的借款费用借：在建工程—工程支出贷：应付利息⑶出包工程完工后，根据工程实际成本借：固定资产贷：在建工程406.2.3取得附有弃置义务的固定资产弃置费用通常是指根据国家有关规定,企业承担的环境保护、生态恢复等义务而在未来弃置固定资产时预计发生的支出。应将固定资产预计发生的弃置费用的现值计入固定资产的原始价值。对特殊行业的特定固定资产而言，如核电站、石油、天然气、煤矿等。【例5·单选】（2011年）2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A.200000B.210000C.218200D.220000答案：C借：固定资产218200贷：在建工程210000预计负债8200436.3固定资产折旧6.3.1折旧的性质6.3.2计提折旧应考虑的因素6.3.3折旧的计算方法446.3.1折旧的性质折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。（如电子产品）固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品成本或费用；而是在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧费项目分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。折旧就是把固定资产的入账价值分摊到以后的各期成本费用中去。折旧方法就是固定资产成本的分配方法45466.3.2计提折旧应考虑的因素四因素1.原值预计残值收入减去预计清理费用后的余额应计提折旧总额预计使用年限或预计工作总量3.使用寿命2.预计净残值4.折旧方法（4种）＝固定资产原值×预计净残值率固定资产的折旧计提范围：1.不提折旧的固定资产：①已提足折旧仍继续使用的固定资产②按规定单独作价作为固定资产入账的土地除了上述两种情况，其他固定资产均应计提折旧2.固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。【要点提示】务必记住折旧计提范围及起始点，另外固定资产的折旧起始点比无形资产正好晚一个月。486.3.3折旧的计算方法直线法和加速折旧法两类。1、直线法(2种)2、加速折旧法(2种)3、计提折旧的总分类核算491、直线法直线法：是指按照时间或完成的工作量平均计提折旧的方法，包括：（1）年限平均法（2）工作量法50（1）年限平均法年限平均法是指按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。直线法：平均年限法年折旧额=（原价-预计净残值）÷预计使用年限=原价×（1-预计净残值/原价）÷预计使用年限=原价×年折旧率例X：某企业购买一个生产用机器设备，买价100元，预计净残值率10%，预计使用年限5年，采用年限平均法计提折旧。要求：计算折旧率和每年计提的折旧额。53某企业某项固定资产原值为700000元，预计净残值率为4%，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。其折旧率和月折旧额计算如下:该项固定资产年折旧率=该项固定资产月折旧率=该项固定资产月折旧额=700000×0.8%=5600（元）例6-5=9.6%=0.8%54（2）工作量法工作量法是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法。固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。直线法：工作量法单位工作量折旧额=（固定资产原价-预计净残值）÷预计总工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额56例6-6某企业运输汽车一辆，原值为300000元，预计净残值率为4%，预计行驶总里程为800000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某月该汽车行驶